Toen de belastingplannen voor 2024 zijn aangenomen,  zijn ook aanpassingen in de bedrijfsopvolgingsregeling aangenomen die vanaf 2025 gelden. De belangrijkste laten zich als volgt samenvatten:

• De ‘doelmatigheidsmarge’ van 5% voor beleggingsvermogen in de BOR. Voor de DSR in de inkomstenbelasting wordt deze op een later moment afgeschaft.
• Bedrijfsmiddelen die zowel privé als zakelijk worden gebruikt, kwalificeren slechts voor de BOR en DSR voor zover deze feitelijk in de onderneming worden gebruikt.
• De eis dat de opvolger tenminste drie jaar in dienstbetrekking moet zijn (geweest) bij de onderneming vervalt. Daarvoor in de plaats komt een minimumleeftijdseis van 21 jaar ingevoerd in geval van een schenking.

De omvang van de vrijstelling voor schenk- of erfbelasting wordt aangepast. We vatten die samen in onderstaande tabel
 

In het wetsvoorstel aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025, dat op Prinsjesdag is ingediend, stelt het kabinet de volgende wijzigingen voor die per 2026 moeten ingaan:

• Een verkorting van de zogenaamde voortzettingstermijn van vijf naar drie jaar.
• Versoepelingen als na de bedrijfsopvolging een wijziging in of rechtsvorm plaatsvindt.
• De mogelijke beperking van de BOR en DSR aanmerkelijk belang tot ‘gewone’ aandelen met een minimumbelang van 5% vanaf 1 januari 2026.
• Het voorstellen van een aantal antimisbruikbepalingen. 

Dit wetsvoorstel moet achtereenvolgensdoor de Tweede en Eerste Kamer worden aangenomen. Blijf op de hoogte door je in te schrijven voor onze nieuwsbrief.

Aanpassen vrijstelling in de BOR

De vrijstelling in de BOR gaat naar 100% van de goingconcernwaarde tot € 1.500.000 en 75% over het meerdere. In 2024 bedraagt dit nog 100% tot € 1.325.253 en 83% daarboven. Voor grotere bedrijven pakt de aanpassing ongunstiger uit dan voor kleinere bedrijven.

Aanpassen van definitie beleggingsvermogen

De BOR en DSR zijn alleen van toepassing op ondernemingsvermogen. De zogenaamde 5% doelmatigheidsmarge in de BOR en DSR wordt afgeschaft. Deze doelmatigheidsmarge houdt in dat bij vennootschappen beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen toch wordt aangemerkt als ondernemingsvermogen. Voor de BOR gaat deze maatregel in per 1 januari 2025. Voor de DSR zal dit later plaatsvinden. De precieze datum hiervoor is nog niet bekend. 

Bedrijfsmiddelen die zowel voor zakelijke als andere doeleinden worden gebruikt, zoals privédoeleinden of zonder enige functie voor de bedrijfsuitoefening, kwalificeren momenteel ook voor de faciliteiten. Dit gaat wijzigen. Bedrijfsmiddelen kwalificeren alleen voor de BOR en DSR voor zover deze tenminste voor 90% voor bedrijfsdoeleinden in de onderneming worden gebruikt. Deze maatregel heeft uitsluitend betrekking op bedrijfsmiddelen met een waarde in het economisch verkeer van ten minste € 100.000.

Eisen aan de verkrijger worden anders

Voor toepassing van de huidge DSR is vereist dat de verkrijger minimaal 36 maanden in dienst is geweest van de onderneming. Deze eis komt te vervallen voor de doorschuifregeling voor het aanmerkelijk belang. De dienstbetrekkingseis blijft wel gelden voor de doorschuifregeling voor de onderneming in de inkomstenbelasting. 

Bij schenking moet de verkrijger minimaal 21 jaar oud zijn om van de BOR en DSR aanmerkelijk belang gebruik te maken.

Heb je nog vragen over de BOR? Neem gerust contact met mij op.

Disclaimer
Dit bericht is gebaseerd op de wet- en regelgeving zoals die gold op de publicatiedatum en bevat een algemene beschrijving. Onze adviseurs adviseren je graag over de actuele mogelijkheden voor jouw specifieke situatie.